企业所得税税前扣除各类支出知识梳理（五）

借款费用
　　企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。
　　资本化：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的费用，应当作为资本性支出计入在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款有关资产的成本，并依照《企业所得税法实施条例》的规定扣除。

汇兑损失
　　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。

工会经费
　　企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

职工教育经费
　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
　　集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。
　　政策依据：
　　1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)
　　2.《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)
　　3.《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》(国家税务总局公告2011年第30号)
　　4.《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》(财税[2018)51号)
　　5.《财政部 税务总局 商务部科技部 国家发展改革委关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知》(财税[2017)79号)
　　6.《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税[2012) 27号) 据“山西税务”微信公众号