税收优先权

　　《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称“征管法”）是我国税收领域内容丰富、具有指导意义的法律法规。它明确了税收征管的相关原则和规定,保障了纳税人的合法权益，促进了税收征收工作的公平、透明和高效。
　　今天带大家一起了解我国征管法规定的税收优先权。
　　征管法第四十五条原文：税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税收优先权主要表现在以下三个方面：
　　税收优先于无担保债权。所谓无担保债权，是指在债权上未设置任何形式担保的债权。税收优先于无担保债权，是指纳税人发生纳税义务，又有其他应偿还的债务，而纳税人的未设置担保物权的财产，不足以同时缴纳税款又清偿其他债务的，纳税人的未设置担保物权的财产应该首先用于缴纳税款。税务机关在征收税款时，可以优先于其他债权人取得纳税人未设置担保物权的财产。应注意的是，税收优先于无担保债权，但法律另有规定的除外，如在破产程序中，职工的工资属于债权，但考虑到职工基本生活保障这一更高的人权宗旨，职工的工资优先于国家的税收而受到清偿。
　　税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权。税收优先于发生在其后的抵押权、质权、留置权，即纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。其中包含两层含义：一是税收优先于发生在其后的抵押权、质权，留置权，执行额度以纳税人应纳的税款为限；二是欠税的纳税人，可以以其财产设定抵押、质压，其财产也可能被留置，但是此日时的抵押、质压等担保物权，不能影响税收，即根据税收优先的原则，对有欠税的纳税人，税务机关对其设置抵押、质压或被留置的财产，有优先处置权。
　　税收优先于罚款、没收违法所得。纳税人在生产经营以及其他活动中，如果实施了违反行政管理法律、法规的行为，则有关的行政机关（如工商、财政、劳动、公安等行政部门）可以依法予以罚款、没收违法所得等行政处罚。虽然罚款、没收违法所得也应上交国库，但为了保障国家税收收入，如果此时纳税人欠缴税款，则税款的征收应优先于罚款、没收违法所得。
　　朔州市税务局纪法宣传教育“朔税清风”工作室